一、委托加工的定义

委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料（或由生产提供单位自行采购原料），受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。

但对于由受托方提供原材料生产的产品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的产品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的产品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工产品，而应当按照销售自制产品征收增值税。

委托加工涉税处理

1、外购委托加工材料：委托方购入的原材料与一般制造业购入原材料一样，可进行增值税抵扣。如果能够取得增值税专用发票，就可以将此项增值税予以抵扣。

2、发出委托加工材料：发出委托加工材料期间会产生运费、保险费、装卸费等费用。这些费用只要能够取得增值税专用发票，都可进行抵扣。

3、支付的加工费：委托方支付加工费时，如能取得受托方开具的增值税专用发票，也可以抵扣增值税进项税额。

4、对于受托方未按规定代收代缴消费税税款的，由委托方补税。

(1)如果委托加工收回的应税消费品已经直接销售的，应按销售额计税；

(2)如果尚未销售或不能直接销售的(如用于连续生产应税消费品等)，应接组成计税价格计算纳税。补征消费税的组成计税价格为：

组成计税价格=[生产成本×(1成本利润率)]÷(1-消费税税率)

（3）委托加工的应税消费品是由受托方代收代缴的，委托方有附带义务。

（4）当受托方时个人经营者，则委托方收回后由委托方在委托方当地缴纳消费税。

委托加工分录

委托方的会计处理

委托加工的分录十分简单，只是委托加工的成本核算稍有难度。委托加工委托方无论发出原材料、发生运杂费、支付加工费、辅助材料费等都计入委托加工物资。具体分录如下;1、向受托方发出物资

借：委托加工物资

贷：原材料

2、对于发生的运杂费，做如下分录：

借：委托加工物资

贷：银行存款

3、受托方加工完成时，委托方向受托方支付加工费、消费税等

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税(进)

——应交消费税

贷：银行存款、应付账款等

4、运回加工物资过程中支付的运杂费：

借：委托加工物资

贷：银行存款

5、委托加工物资运抵仓库，办理入库：

借：原材料

贷：委托加工物资

受托方的会计处理

1、收到受托加工材料物资时:

可不作会计处理,但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记,记录其收到、投入加工等材料增减.

2、消耗加工车间人工、辅助材料等:

借：生产成本——直接人工

贷：应付职工薪酬

借：生产成本-辅助生产成本-直接材料

贷：原材料-辅助材料

3、加工完成入库时,结转本批加工成本

借：库存商品-受托加工产品

贷：生产成本

4.将加工完成的产品交付,并开出发票时:

借：应收账款

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税金--应交增值税(销项税额)

应交税金--应交消费税(属于代扣消费税)

5、结转库存商品:

借：营业成本或其他业务成本

贷：库存商品--受托加工产品

6、剩余物资归还

不用做会计分录，直接单独登记。如果剩余物资作为对加工方的某种奖励，则做营业外收入。

借：原材料（可变现价值）

贷：营业外收入——XX公司代加工奖励

委托加工物资成本核算

委托加工物资，按照收回的产品是否直接用于销售，可分为两类，直接用于销售的，计入库存商品，我们称之为库存商品类。第二类是不直接销售，而是继续加工。计入原材料，我们称之为半成品。

1、库存商品成本包括：

① 、实际消耗的原材料、半成品。

②、加工费用（小规模纳税人包含增值税，一般纳税人不包含）

③、来回运杂费。

④、受托方代付的消费税。

⑤、不能抵扣的增值税（可抵扣的增值税属于价外税不能计入成本）

2、半成品成本包括

① 、实际消耗的原材料、半成品。

②、加工费用（小规模纳税人包含增值税，一般纳税人不包含）

③、来回运杂费。

④、受托方代付的消费税。

（继续加工消费税应税产品，则前面缴纳的消费税可以进行抵扣，消费税就不能记算入成本。如继续加工为非应税消费品，则消费税计入成本）

⑤、不能抵扣的增值税

案例讲解

某摩托车厂委托甲橡胶厂加工摩托车轮胎500套，摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。

摩托车厂委托加工摩托车轮胎

应纳消费税＝500×[（10×12＋10＋10）÷（1-3%）]×3%＝2164.95（元），

应纳增值税＝（10＋10）×500×13%＝1300 （元）

摩托车厂收回轮胎后直接对外销售（售价不高于受托方的计税价格）

1、售价不高于受托方计税价格：

（1）发出原材料时

借：委托加工物资　　　　　 60000

贷：原材料——橡胶　　           60000

（2）支付加工费、增值税

借：委托加工物资　　　　　　　　   10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1300

贷：银行存款　　　　　　　　  11300

（3）支付代收代缴的消费税

借：委托加工物资　　　　　2164.95

贷：银行存款　　　　　　　 2164.95

PS:虽然摩托车场收回轮胎有继续加工的可能，但这批轮胎明确要进行直接销售，不存在继续加工后新应税消费品缴纳消费税进行抵扣的问题，所以消费税直接计入成本。

（4）收回入库后

借：原材料——轮胎　　72164.95

贷：委托加工物资　　　　72164.95

（5）对外销售时结转成本

借：其他业务成本　　　　　72164.95

贷：原材料——轮胎　　　　　　72164.95

2、若以高于受托方计税价格的价格出售

（1）发出原材料

（2）支付加工费与增值税的账务处理相同

（3）缴纳委托加工轮胎的消费税

借：应交税费－应交消费税　2164.95

贷：银行存款　　　　　　　　2164.95

ps：虽然没有继续对轮胎进行加工，但售价的改变让轮胎有了新的价格，对应的消费税也会增加，这时需要重新计提消费税，委托环节缴纳的消费税可以抵扣新计提的消费税，需要单独核算，不能作为委托加工物资的成本。

（4）收回的轮胎以不含税价20万元售出

借：银行存款　　　　　　　234000

贷：其他业务收入　　　 　　　200000

应交税费－应交增值税（销）34000

（5）计提产品销售的消费税

借：营业税金及附加　　　　　　6000

贷：应交税费－应交消费税　　　　 6000

（6）缴纳实际应纳的消费税

借：应交税费－应交消费税　3835.05

贷：银行存款　　　　 　　　　3835.05

以下行为视同销售，需按市场价计税

1、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

2、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

3、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;

4、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

5、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人.

不能计入委托加工物资成本的项目

1、委托方为一般纳税人，受托方代扣增值税（可抵扣）不能计入委托物资成本

2、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。应计入当期损益营业外支出。

3、企业商品入库后的仓储费用不计入存货成本，而是计入当期损益。但在委托加工过程中必要的仓储费用是计入成本。

4、为达到营销目的样品，或活动商品，不计入存货成本，而是计入销售费用。